存貨監(jiān)盤中的特殊情況處理

        存貨監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤ＭǔＧ闆r下，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反映強(qiáng)于其他資產(chǎn)項目。存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運(yùn)資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接的影響。存貨的重大錯報對于其他某些項目，例如利潤分配和所得稅，也具有間接影響。
        如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
        注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：
        (一) 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
        (二) 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
        (三) 向顧客或供應(yīng)商函證。
        如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時測試在該期間發(fā)生的存貨 交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
        當(dāng)注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
        (一) 查閱前任注冊會計師工作底稿；
        (二) 審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；
        (三) 抽查上期存貨交易記錄；
        (四) 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
        存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計結(jié)論，并確定對審計報告的影響。如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。如果注冊會計師首次接受委托，依照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號》第二十七條規(guī)定的審計程序，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

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