企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理的審計(jì)重點(diǎn)

        企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批管理是企業(yè)所得稅征收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)和國家的利益。為此，對該項(xiàng)審批工作的合規(guī)性審計(jì)成為地方審計(jì)機(jī)關(guān)每年“同級審”稅收審計(jì)中的必審環(huán)節(jié)。近年來審計(jì)核查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)趁機(jī)虛報(bào)、多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的現(xiàn)象比較突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批過程中把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致國家稅收隱性流失等諸多問題。主要做法是審計(jì)核查時(shí)把握以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
        一、查報(bào)損壞賬損失的條件是否具備。
        如某中級法院欠工程款98959元、公安處欠工程款329583元均申報(bào)壞賬并得到了核準(zhǔn)；有些企業(yè)企圖渾水摸魚，將一些賬齡不足三年且未發(fā)生破產(chǎn)、倒閉等情形的正常應(yīng)收款項(xiàng)也一并納入申報(bào)。如一家公司申報(bào)三年以上壞賬損失63筆合計(jì)金額86.55萬元，其中18筆應(yīng)收賬款合計(jì)44.87萬元賬齡僅二年，且不符合構(gòu)成壞賬損失的要件。
        二、查報(bào)損資產(chǎn)是否清理完畢，殘值有否如實(shí)反映。
        按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失應(yīng)以清理完畢并相應(yīng)作了財(cái)務(wù)處理后的凈損失為扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中固定資產(chǎn)凈損失以固定資產(chǎn)原值加上固定資產(chǎn)清理費(fèi)用減去累計(jì)折舊和殘值收入后的凈值為稅前扣除額；流動(dòng)資產(chǎn)凈損失以企業(yè)損失的流動(dòng)資產(chǎn)成本價(jià)加上轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額減去殘料收入的凈值為稅前扣除額。
        對此，應(yīng)著重把握兩點(diǎn)：
        一是固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)損失是否確實(shí)清理完畢且已作了賬務(wù)處理。方法是查閱、核對企業(yè)提供的報(bào)表與營業(yè)外收入、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理等明細(xì)賬及會計(jì)憑證分錄等申報(bào)資料。
        二是相關(guān)的成本費(fèi)用是否扣減，尤其是有無扣減殘值收入。根據(jù)規(guī)定，殘值或殘料收入必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或法定的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估確定。
        三、查增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額的計(jì)算方法是否正確。
        根據(jù)規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起屬所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。稅金轉(zhuǎn)出額的計(jì)算應(yīng)以實(shí)際納入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額為依據(jù)，區(qū)別存貨的不同類型和損失比例等情況，進(jìn)行分析計(jì)算后轉(zhuǎn)出。審查時(shí)要防止有些企業(yè)不論存貨是否含進(jìn)項(xiàng)稅金因素，簡單地采用按申報(bào)損失的材料、半成品、產(chǎn)成品價(jià)值的17%直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金，隨意多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。
        四、查申報(bào)資料是否齊全、報(bào)損依據(jù)是否充分。
        一是企業(yè)應(yīng)該提供的固定資產(chǎn)原值、清理費(fèi)用、累計(jì)折舊、流動(dòng)資產(chǎn)成本、增值稅專用發(fā)票、保險(xiǎn)理賠清單、會計(jì)賬務(wù)處理憑證等資料是否真實(shí)、完整。如果屬投資損失則還須提供對方破產(chǎn)、倒閉或終止聯(lián)營的證明和清算資料。
        二是公安、消防、法院、保險(xiǎn)公司等部門出具的相關(guān)證明材料是否齊全。報(bào)送的資料不全則難以準(zhǔn)確界定損失額，并以此對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批依據(jù)作出評定。
        五、查稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理是否到位。
        一是企業(yè)提出申請及稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批是否在規(guī)定期限內(nèi)；二是審核、審批程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備；三是批復(fù)文件引用的稅前扣除審批依據(jù)是否正確；四是戶管檔案有無建立，申報(bào)資料保管是否完整。
        幾年的審計(jì)實(shí)踐結(jié)果表明，只要審計(jì)方法運(yùn)用得當(dāng)，牢牢抓住以上關(guān)健點(diǎn)，既能提高審計(jì)時(shí)效，又能起到事半功倍的作用。

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