減值準備的會計處理中存在的問題

       減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進行正式估計。
       《企業(yè)會計制度》對八項資產(chǎn)減值的確認、計量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：
       1、資產(chǎn)減值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定
       我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
       2、資產(chǎn)期末計價的計量模式
       正因為各項資產(chǎn)期末計價均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現(xiàn)歸納如下：
                           計量模式　    適用資產(chǎn)項目
       （1）成本與市價孰低法 　 短期投資
       （2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法　存貨
       （3）賬面價值與可收回金額孰低法　長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)
       （4）委托貸款本金與可收回金額孰低法　委托貸款
       （5） 應(yīng)收款項與估計可收回款項孰低法　應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款
       需要說明的是：對于（1）項中的市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。對于（2）項中的“可變現(xiàn)凈值”，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。對于（3）、（4）項中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時和處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。“銷售凈價”是指資產(chǎn)的公允價值減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
       從現(xiàn)行的會計制度和頒布的準則內(nèi)容來看，現(xiàn)有規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)減值計量模式缺乏統(tǒng)一的標準，因而可操作性差�，F(xiàn)有準則中使用的計量基礎(chǔ)包括有：可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標準，在實際會計工作中難以掌握與運用。
       3、減值準備后資產(chǎn)的使用及處理未作規(guī)定
       《企業(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣交易、以應(yīng)收款項進行交換等，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

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