自制存貨的稅務(wù)處理

　　自制存貨是指制造型企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品或半成品，企業(yè)所得稅法并無(wú)單獨(dú)的針對(duì)自制存貨成本規(guī)定，而是分散于其他相關(guān)規(guī)定中。
　　1、領(lǐng)用原輔材料成本的處理
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
　　2、直接人工的稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有如下規(guī)定：
　　第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　　第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除均以實(shí)際支出為限。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)的專用收據(jù)。
　　3、借款費(fèi)用的稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有如下規(guī)定：
　　第三十七條規(guī)定，經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款，在建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化計(jì)入存貨的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
　　第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
　　另外涉及借款費(fèi)用扣除的，還有如下稅務(wù)規(guī)定：
　�、賴�(guó)稅函[2009]312號(hào)規(guī)定：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得扣除。
　�、谪�(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定：向關(guān)聯(lián)方支付利息需要考慮企業(yè)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1）及同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平，超過(guò)債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。
　�、蹏�(guó)稅函[2009]777號(hào)規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定辦理；內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。
　　4、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57—60條規(guī)定了固定資產(chǎn)的范圍、計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法等。
　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五條規(guī)定：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
　�。ǘ�）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
　�。ㄈ�）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
　　財(cái)稅（2014）75號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2014年64號(hào)公告規(guī)定，所有行業(yè)的低于5000元的固定資產(chǎn)及6大行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊。加速折舊方法是一次性進(jìn)入成本費(fèi)用或縮短折舊年限，同時(shí)可以存在稅會(huì)差異。
　　5、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第65—67條規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的范圍、計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法等。其中第六十七條明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法攤銷，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

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