同一項目不同情形也需填報不同的所得稅申報表

    　2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報表一共有41張表，不同項目需要填報不同報表，即使是同一項目，不同情形也需要填報不同報表。本文總結(jié)出十種情況，提示納稅人予以關(guān)注。
    　政府補助
    　政府補助可分為不符合不征稅收入條件的政府補助和符合不征稅收入條件的政府補助。企業(yè)取得的政府補助是否屬于不征稅收入，依據(jù)是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的三項條件。
    　不符合不征稅收入條件的政府補助填報105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細表》第9行“政府補助遞延收入”。
    　符合不征稅收入條件的政府補助填報A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》。
    　不征稅收入
    　即使屬于不征稅收入，也不一定都填報A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》。財稅〔2011〕70號文件第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
    　不征稅收入用于支出形成費用的調(diào)整，填報A105040《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》。
    　不征稅收入用于支出形成資產(chǎn)的調(diào)整，填報A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》。
    　投資收益
    　企業(yè)取得的非處置投資收益，可分為不征稅的投資收益和免稅的投資收益。
    　不征稅的投資收益：權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益。此時稅收上并不確認(rèn)此投資收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減，填入A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》。
    　免稅的投資收益：國債利息收入，填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，填報A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》。
    　股權(quán)轉(zhuǎn)讓
    　企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得大于零，即產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的，填報A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》。
    　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得小于零，即產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的，填報A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。
    　利息支出
    　企業(yè)向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當(dāng)期損益的利息支出金額，填報A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第18行“利息支出”。
    　企業(yè)向金融企業(yè)借款實際發(fā)生的利息支出，不必納稅調(diào)整，無需另行填表。
    　加速折舊
    　固定資產(chǎn)加速折舊是2014年最重要的稅收優(yōu)惠政策，財政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）等相關(guān)政策。適用于該政策享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，填報A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。
    　適用于原來《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）的，填報A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》。
    　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金
    　企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、理賠費用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金需要納稅調(diào)增的，填報A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”。
    　金融、保險企業(yè)等可以稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，填報A105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表》。
    　捐贈支出
    　企業(yè)發(fā)生的限額稅前扣除的捐贈支出，填報A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》。
    　企業(yè)發(fā)生的可以全額稅前扣除的捐贈支出，如企業(yè)通過公益組織、縣級以上政府部門對汶川、玉樹、舟曲、蘆山、魯?shù)闉?zāi)區(qū)等的公益性捐贈，不必納稅調(diào)整，無須另行填表。
    　企業(yè)發(fā)生的不能稅前扣除的捐贈支出，如直接捐贈支出、非公益性捐贈支出等，須全額納稅調(diào)增，填報A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第21行“贊助支出”。
    　贊助支出
    　企業(yè)發(fā)生企業(yè)所得稅法第十條第六款規(guī)定的不得稅前扣除的贊助支出，填報A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第21行“贊助支出”。
    　企業(yè)所得稅法實施條例第五十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。”因此，企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，按照廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》。
    　企業(yè)重組
    　企業(yè)發(fā)生重組，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2013〕91號）等相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)生的納稅調(diào)整，填報A105100《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表》。
    　對于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理（即債務(wù)重組所得可以在5個納稅年度均勻計入應(yīng)納稅所得額）的企業(yè)，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也填報A105100《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表》。
    　除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，填報A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》。
 

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