“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

      2015年1月8日,全國稅務(wù)工作會議在北京召開,國家稅務(wù)總局局長王軍表示,2015年,將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營改增”,實現(xiàn)“營改增”的全面覆蓋。隨著改革的推進(jìn),建筑施工企業(yè)馬上也要面臨“營改增”的浪潮。根據(jù)試點總體方案,建筑業(yè)擬于2015年完成“營改增”稅制改革,這對于建筑企業(yè)無疑是一個重大變革。
      實行“營改增”后,收入由不含營業(yè)稅的營業(yè)收入變?yōu)樘蕹�了增值稅稅款后的營業(yè)收入,資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項稅額后的資產(chǎn),從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一系列變動。
      1.收入和利潤下降。建筑業(yè)實行“營改增”后,與原有營業(yè)稅確認(rèn)的收入相比,其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定確定,需要剔除增值稅銷項稅額的影響。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項目,改增值稅后確認(rèn)營業(yè)收入為100÷111%=90.09億元,僅此一項,收入下降比例為9.91%。相應(yīng)地,與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額也不再計入營業(yè)成本,如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此,合同預(yù)計總成本將比“營改增”前減少。此外,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額,而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除,從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前要少很多,利潤總額和凈利潤也隨之減少。
      2.資產(chǎn)下降,負(fù)債增加。建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時,在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅額從原價扣除,資產(chǎn)的入賬價值將比實施營業(yè)稅時有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn),從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)幅度的下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。從負(fù)債方面看,由于固定資產(chǎn)入賬價值降低帶來累計折舊金額的下降,負(fù)債總額會有所降低。但由于購買固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅可以抵扣,會促進(jìn)企業(yè)展開大規(guī)模固定資產(chǎn)投資等經(jīng)濟(jì)活動,帶來貸款的大量增加和利息的激增,而大額的貸款利息沒有進(jìn)項稅抵扣,就會造成企業(yè)負(fù)債增加,使企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債率增加。
      3.現(xiàn)金流減少。由于建設(shè)企業(yè)驗工計價款的支付經(jīng)常性滯后,且驗工計價款支付時直接扣除5%20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等,導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項工程的稅金。同時,由于建筑企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款,得不到其開具的增值稅發(fā)票,導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。這些都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加,加大企業(yè)資金緊張的局面。此外,由于實行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅,將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動,進(jìn)行大規(guī)模投資,其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度,甚至?xí)�影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
      4.需要修訂現(xiàn)有預(yù)算、核算、決算等制度。建筑業(yè)實行“營改增”,需要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂,建立集團(tuán)增值稅管控體系;需要修訂現(xiàn)行財務(wù)管理、會計核算制度,建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目;需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法。

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