在建工程減值準(zhǔn)備能否作為“利潤調(diào)節(jié)器”

　　由于在建工程具有金額大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、審計(jì)專業(yè)知識(shí)要求高的特點(diǎn)，企業(yè)常利用在建工程粉飾報(bào)表，計(jì)提減值準(zhǔn)備也難免讓人產(chǎn)生遐想。
　　1.計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)壓縮企業(yè)利潤。與別的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備一樣，在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備也會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。
　　在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著市場(chǎng)或其他因素的變化，會(huì)發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實(shí)地反映在建工程價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該定期或在年終，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如存在下列一項(xiàng)或者若干項(xiàng)情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：
　�。�1）長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；
　�。�2）所建項(xiàng)目無論在性能還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；
　�。�3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　某企業(yè)建樓至今已停工近4年半，對(duì)此爛尾項(xiàng)目遲遲不計(jì)提減值準(zhǔn)備有悖于會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，影響報(bào)表質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，影響投資者對(duì)公司的正確判斷，具有操縱利潤之嫌。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，確定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。所以，從會(huì)計(jì)處理上看，計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)壓縮企業(yè)利潤，財(cái)報(bào)上的業(yè)績(jī)也會(huì)大大降低。
　　2.在建工程減值準(zhǔn)備不可逆。雖然，所有資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后都會(huì)降低企業(yè)利潤，但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，所以在上市公司財(cái)報(bào)中，對(duì)壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比較普遍，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程等減值準(zhǔn)備計(jì)提較少，部分公司在某些年份大量轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不排除利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的可能，而對(duì)在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，便堅(jiān)如磐石存在，無法作為利潤調(diào)節(jié)器，也不能為過去的誤判而計(jì)提的減值準(zhǔn)備埋單，這也是一般企業(yè)輕易不計(jì)提在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的另一個(gè)操作理由。所以，在建工程減值準(zhǔn)備作為“利潤調(diào)節(jié)器”，具有“雙刃劍”的功效，稍有紕漏，便會(huì)“作繭自縛”。
　　例如，某企業(yè)2010年新建一幢廠房，已停工半年，由于該企業(yè)資金斷流，預(yù)計(jì)3年內(nèi)難以開工。該廠房累計(jì)已發(fā)生支出1500萬元，2010年末市場(chǎng)行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計(jì)算，只需1200萬元。2011年末，該企業(yè)再次檢查估計(jì)該廠房可收回金額為1600萬元。
　　解析：在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該在建工程的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元（1500－1200），會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備——廠房3000000
　　借：本年利潤3000000
　　貸：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
　　2011年末，賬面價(jià)值1500萬元低于廠房的可收回金額1600萬元，對(duì)于在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。因此2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為0.

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