預提費用稅前扣除的政策解析

　　“企業(yè)據(jù)實計提的銀行貸款利息會計上計入財務(wù)費用和應(yīng)付利息”，屬于確定的費用和負債，但如果僅會計上預提卻未實際支付和取得合法扣除憑證，雖有個別地區(qū)規(guī)定可以扣除，實務(wù)中是否都能實現(xiàn)稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中是有爭議的。
　　目前，企業(yè)所得稅政策對一些預提成本費用稅前扣除作出了具體規(guī)定，如預提未發(fā)放的工資、預提未實際使用或上繳的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費不允許稅前扣除。而對其他預提成本費用能否扣除、如何扣除，并未明確規(guī)定，納稅人莫衷一是，往往成為匯算清繳的“老大難”。
　　預提費用稅前扣除應(yīng)符合稅法規(guī)定的真實、合法、相關(guān)、合理、確定性和權(quán)責發(fā)生制等原則。也就是說，預提費用確實已實際發(fā)生（證據(jù)、發(fā)票），與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，費用能可靠計量，在發(fā)生的所屬期稅前扣除。
　　同時，還要注意《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費用合法有效憑證的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得有效憑證時，應(yīng)在該項成本、費用實際發(fā)生的年度追補確認，可作納稅調(diào)減處理。但不包括當年未實際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預提費用。

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