遞延納稅會帶來哪些稅收問題

        遞延納稅屬于稅收優(yōu)惠的一種形式，主要適用于納稅人在交易發(fā)生的時期只有很少或者沒有現(xiàn)金的流入，稅法從鼓勵納稅人實現(xiàn)交易的原則出發(fā)，給予延期納稅的待遇，一般用于企業(yè)重組或權(quán)益性投資。遞延納稅一般有兩種形式：一是定期遞延，二是不定期遞延。
       定期遞延的特點是納稅時間確定，應納稅所得額金額也是確定的；不定期遞延的特點是納稅時間不確定，應納稅所得額金額也是不確定的。比如，《財政部國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2014】116號）第一條規(guī)定：“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”這個政策屬于定期遞延納稅，其在交易當期所得額是確定的。例如，納稅人將1000萬元的設備對外投資，評估價值1500萬元，增值額500萬元，在未來5年均勻納稅。
       定期遞延帶來的主要問題是對遞延所得稅收待遇的改變， 有時候會形成用以前年度實現(xiàn)的利潤彌補以后年度的虧損。例如，納稅人在2014年用非貨幣性資產(chǎn)對外投資，確認投資增值500萬元，2014年僅就其中100萬元納稅，2015年繼續(xù)確認100萬元納稅，如果2015年納稅人當年發(fā)生虧損80萬元，其本來應當在2014年納稅的所得額轉(zhuǎn)移到2015年納稅，還可以彌補其2015年的虧損，并將彌補后的余額在2015年納稅。同樣，稅率可能也會改變。例如，納稅人在2014年適用的稅率是25%，而2015年該納稅人可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，其所得稅稅率是15%，納稅人2014年實現(xiàn)的利潤500萬元中的100萬元，轉(zhuǎn)移到2015年納稅時可以與該納稅人當年實現(xiàn)的利潤一并按15%稅率納稅。
       不定期遞延納稅主要應用于企業(yè)重組等情形。這種情形是交易當期不確認應納稅所得額，但計稅基礎是確認的，應納稅所得額是在未來交易時確認的。如，《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）第六條第三款第二項規(guī)定：“受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。”假如，Ａ企業(yè)收購Ｂ企業(yè)50% 的資產(chǎn)，Ｂ企業(yè)50%資產(chǎn)賬面價值是1000萬元，評估價值1500萬元，Ａ企業(yè)支付Ｂ企業(yè)面值1500萬元股票，Ｂ企業(yè)股權(quán)入賬價值是1000萬元；Ａ企業(yè)收購Ｂ企業(yè)50% 的資產(chǎn)入賬價值也是1000萬元，未來Ａ企業(yè)出售其收購的資產(chǎn)，如果轉(zhuǎn)讓價價值為1800萬元，則，Ａ企業(yè)應對資產(chǎn)的增值800（1800-1000）萬元納稅。這種稅收優(yōu)惠可以理解為不定期遞延。
       采用不定期遞延納稅方式的稅收管理要求是，稅務機關(guān)能夠掌控納稅人納稅義務的發(fā)生時間，避免稅款的流失，一般限制在國內(nèi)交易；如果稅務機關(guān)不能掌控納稅人的交易時間，就不能允許納稅人采用不定期遞延方式納稅，如，《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）第八條規(guī)定，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。為什么選擇10年納稅，而不是在“資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓”下一次交易時納稅呢？因為，如果資產(chǎn)投資到國外，納稅人什么時間交易，稅務機關(guān)不能掌控，簡單地說，稅務機關(guān)不知道納稅人是否進行了交易，如果納稅人不誠實申報，就會喪失稅收利益。

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