預(yù)收賬款營(yíng)改增的納稅處理

      我是一家混合型的服務(wù)性企業(yè)（以運(yùn)動(dòng)為主題的公園），主營(yíng)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地的租賃、運(yùn)動(dòng)服飾的銷售、餐飲服務(wù)等，我們有預(yù)售會(huì)員卡，會(huì)員卡是一卡通（無法判斷未來消費(fèi)的內(nèi)容），可以買商品也可以消費(fèi)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地和用餐，都沒有交流轉(zhuǎn)稅。請(qǐng)問：
     1、營(yíng)改增之后這部分的預(yù)收賬款怎么納稅，是在5月1日之后，等這些預(yù)收款實(shí)際消費(fèi)了之后再繳稅，還是這部分要在營(yíng)改增之前補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅？
     2、我們營(yíng)改增之后，預(yù)收款該怎么做納稅籌劃，應(yīng)該是售卡的時(shí)候全部開票繳稅，還是等消費(fèi)的時(shí)候再開票繳稅？

回答：
     1、按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，貴公司不用就會(huì)員卡余額在營(yíng)改增前補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)在客人消費(fèi)時(shí)根據(jù)客人消費(fèi)的具體項(xiàng)目分別按適用稅率繳納增值稅。   
     2、按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，貴公司在營(yíng)改增之后售卡時(shí)客人要求開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在開票時(shí)交稅；否則應(yīng)當(dāng)在客人消費(fèi)時(shí)開票交稅。
依據(jù)：
     （1）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》   
     第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
     （2）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
     第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。    
     條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
     （3）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》    財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

附件1：
     《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
     第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
     （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
     收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
     （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
     （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
     （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

來源：中稅網(wǎng)

原文分享地址：http://www.ahlfyl.cn/changjianwenti/6856.html

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