經(jīng)營(yíng)服務(wù)性事業(yè)單位所得稅會(huì)計(jì)核算

　　根據(jù)規(guī)定，所得稅的計(jì)算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我們認(rèn)為，應(yīng)在現(xiàn)行規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目并做相應(yīng)的：
 

　　如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目
 

　　“所得稅費(fèi)用”科目事業(yè)單位在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。
 

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅、借記“所得稅費(fèi)用”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。若遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、貸記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）和“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
 

　　期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
 

　　“遞延所得稅負(fù)債”科目事業(yè)單位在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得之間的差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。
 

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目、貸記“遞延所得稅負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。
 

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”科目事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
 

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”、貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”、貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
 

　　“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，專門反映一般事業(yè)單位計(jì)算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
 

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸 方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。
 

　　所得稅的會(huì)計(jì)處理
 

　　按月（季）預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。按照規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計(jì)算出的結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計(jì)利潤(rùn)。
 

　　匯算清繳的會(huì)計(jì)處理。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對(duì)結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的利潤(rùn)等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率（從2008年開始，稅率一般是25%），就得出應(yīng)納稅額。如有來(lái)源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
 

　　事業(yè)單位在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。
 

　　計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
 

　　借：所得稅費(fèi)用或結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅
 

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
 

　　實(shí)際補(bǔ)繳少交的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
 

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
 

　　　貸：存款
 

　　多交的部分，可在下一年抵繳。
 

　　上年利潤(rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果涉及損益的，應(yīng)對(duì)上年結(jié)余總額和結(jié)余分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。
 

　　事業(yè)單位按規(guī)定調(diào)整上年利潤(rùn)，如調(diào)整增加上年利潤(rùn)或減少上年虧損時(shí)，作如下分錄：
 

　　借：有關(guān)科目
 

　　　貸：事業(yè)基金——一般基金（或結(jié)余分配）
 

　　對(duì)調(diào)整增加的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
 

　　借：事業(yè)基金——一般基金（或結(jié)余分配）
 

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
 

　　實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下分錄：
 

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
 

　　　貸：銀行存款
 

　　對(duì)調(diào)整減少上年利潤(rùn)或增加上年虧損時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
 

　　借：事業(yè)基金——一般基金
 

　　　貸：有關(guān)科目
 

　　由于調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)退回的稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：
 

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
 

　　　貸：事業(yè)基金——一般基金
 

　　按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
 

　　借：銀行存款
 

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

原文分享地址：http://www.ahlfyl.cn/huijixiangguan/3906.html

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