香港公司年審

10萬客戶見證，專注香港、海外、國內各種公司年審、審計、做賬、報稅服務，30年老字號招牌！

QQ在線依次為深圳,廣州,上海,北京: 年檢會計

全國服務熱線：400-034-0008

行政事業(yè)單位基本建設會計處理

時間: 2012-05-24 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

　　目前，不少行政事業(yè)單位對基建財務的處理比較混亂，亟待規(guī)范。有些單位沒有單獨設立基簿，而是將付給承包方的款項直接在“暫付款”、“應收款”等往來賬戶中核算，甚至有的直接將其計入“經(jīng)費支出”、“事業(yè)支出”。由于行政事業(yè)單位基本建設資金大多屬財政性資金，一般應對其進行單獨核算，業(yè)務相對比較簡單，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)財務處理混亂現(xiàn)象。

　　一、基本建設的含義及相關規(guī)定

　　基本建設是指利用國家預算內基建撥款、自籌資金、國內外基本建設貸款以及其他專項資金進行的、以擴大生產和再生產能力為主要目的新建、擴建、改建工程及有關工作。即指建筑、購置和安裝固定資產的活動以及與此相聯(lián)系的其他工作�，F(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位，零星購置單臺設備和建造單項工程，其在5萬元（含5萬元）以下的，不算基本建設。目前行政事業(yè)單位的基本建設一般為自籌基建、撥人�？罨ê徒枞肟铐椈�，且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況，根據(jù)國家有關法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要將用于基建的資金轉存在建設開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。這部分資金納入基建，建立基建賬簿，單獨核算反映。

　　二、行政事業(yè)單位基本建設會計處理存在的問題

　　由于基本建設的財務管理是獨立的，行政事業(yè)單位會計只能反映自籌基建的情況。所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥人經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉存財政基建專戶的情況，單位預算會計要求設置“結轉自籌基建”科目，其核算內容強調資金來源必須是單位財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外的自籌資金。筆者認為，目前現(xiàn)行相關制度和會計處理方法存在以下問題：

　　一是會計信息的真實性和全面性不夠。“結轉自籌基建”屬于支出類賬戶，但單位轉存建設銀行的資金實質上并未構成實際支出，其實質上只是銀行存款資金占用的另一種形態(tài)，將其納入支出管理并不合理，以轉存代支出不能真實反映工程的實際支出。此外，“結轉自籌基建”只能反映自籌資金安排基本建設的規(guī)模，預算內撥款安排的基建支出要在“基建賬簿”中才能得以反映，無法列作單位資金支出，從而導致預算單位的會計信息不能全面反映基本建設的收支。

　　二是轉存建設銀行的規(guī)定已不再強行實施。目前，建設銀行已改制為股份制商業(yè)銀行，不再承擔國家制定存儲和管理基本建設資金的職責，要求將基本建設資金（包括單位自籌資金）存入建設銀行的規(guī)定已經(jīng)不合時宜，事實上，行政事業(yè)單位現(xiàn)在的基本建設資金基本上都是在單位的開戶行存取。

　　三是“基建財務”工作量不斷減少。按照國家現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，基本建設項目開工必須實行招投標和工程質量監(jiān)理制度，建設單位可以按照與中標施工單位簽訂的合同履行付款義務，不需進行明細成本核算，相關會計核算業(yè)務已經(jīng)簡化，過去繁瑣的核算業(yè)務經(jīng)簡化后完全可以轉移給承建單位會計部門。

　　四是獨立管理基建財務實施效果不佳。基建項目完工后，不能及時向單位財務部門提供有關資料，單位財務部門也無法對基建項目完工與否、上賬與否進行及時檢查，這可能造成單位賬面資產小于實際資產，導致賬實不符。另外，在工程項目建設過程中會發(fā)生一些相關的債權和債務，有時即使在資產交付使用后也無法及時結清相關債務，往往需要較長時間才能結算完畢。單獨核算可能造成財務管理和資金結算混亂，這也違背了獨立管理基建財務的初衷。

　　三、行政事業(yè)單位基本建設會計處理的改進意見

　　在不過多增加行政事業(yè)單位會計現(xiàn)有工作量的前提下，為了不影響基建核算的質量，仍可指定專人負責基建財務管理工作，只需要調整一些行政事業(yè)單位基本建設的相關會計科目，就可達到全面反映基建收支的目的。具體處理方法如下：

　　第一，對于五萬元以下的投資不納入基本建設投資，應作為行政經(jīng)費開支，即借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，或貸記“銀行存款”與“零余額賬戶用款額度”科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定”科目。

　　第二，如果是單位自行建造的固定資產，或者對現(xiàn)有固定資產進行改、擴建，則可設置“在建工程”賬戶，先列入“在建工程”賬戶，待完工后，再結轉入“經(jīng)費支出”賬戶，即：借記“在建工程”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，或貸記“銀行存款”科目與“零余額賬戶用款額度”科目；然后，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“在建工程”科目；借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

　　第三，將五萬元以上的投資作為基本建設項目管理。核算財政部門撥入的基本建設資金，應設置“基建撥款”賬戶（收入類）；核算在工程（項目）建設過程中發(fā)生的各項支出，應設置“基建支出”賬戶。

　　發(fā)生工程支出（即按合同支付款項）時，借記“基建支出”科目，貸記“基建撥款”科目。工程竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準的竣工決算，將“基建支出”轉入“結余”賬戶，借記“結余——基建結余”科目，貸記“基建支出”科目。