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控制活動企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略

時間: 2012-06-27 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

　　企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

　　常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：

　　(1)授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;

　　(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄;

　　(3)會計記錄與財產(chǎn)保管;

　　(4)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查;

　　(5)授權(quán)批準與監(jiān)督檢查。

　　對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，比如一名雇員既負責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負責(zé)企業(yè)銀行賬的對賬工作，如果該雇員偽造簽名，貪污企業(yè)的款項，他就有可能隱瞞對貪污款項的支票記錄，而且又因掌握對賬工作，使得舞弊行為被隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制(見下表)。

　　日常業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)分離控制

分離原則	不相容職務(wù)
不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程	(1)會計職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作； (2)會計職務(wù)與審計職務(wù)分離； (3)支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離； (4)支票審核職務(wù)與支票簽發(fā)職務(wù)分離，支票簽發(fā)職務(wù)由出納擔任，其他會計人員不得兼任； (5)銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離，不得由一人保管支付款項所需的全部印章；
不得由同一部門或個人辦理合同業(yè)務(wù)的全過程	(1)合同簽署(或委托簽署)職務(wù)與條款訂立職務(wù)分離； (2)條款訂立職務(wù)與法律顧問職務(wù)分離； (3)合同談判職務(wù)與合同定價職務(wù)分離； (4)合同履行職務(wù)與收付款職務(wù)分離； (5)合同審計職務(wù)與上述職務(wù)分離
不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的全過程	(1)批準采購職務(wù)與采購經(jīng)辦職務(wù)分離； (2)詢價定價職務(wù)與確定供應(yīng)商職務(wù)分離； (3)采購職務(wù)與驗收職務(wù)分離； (4)付款審批職務(wù)與付款執(zhí)行職務(wù)分離； (5)采購職務(wù)、入庫登記職務(wù)、會計記錄職務(wù)分離
不得由同一部門或個人辦理投資業(yè)務(wù)的全過程	(1)投資計劃的編制職務(wù)與投資的審批職務(wù)分離； (2)投資業(yè)務(wù)的操作職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離； (3)有價證券的保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離； (4)投資股利、利息的經(jīng)辦職務(wù)與會計核算職務(wù)分離
直系親屬“回避”	(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管職務(wù)； (2)會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業(yè)會計機構(gòu)中擔任出納職務(wù)； (3)紀委委員的直系親屬不得擔任本企業(yè)或下屬企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)