金融公司受新準(zhǔn)則的影響

        日前，財(cái)政部公布了經(jīng)數(shù)年修訂的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將于2007年1月1日起實(shí)施。和金融行業(yè)相關(guān)的有： 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》，新準(zhǔn)則對金融上市公司06年及以后財(cái)務(wù)報(bào)表的主要影響或潛在影響分析如下：　　在債券投資方面,原準(zhǔn)則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時(shí)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，期末短期投資以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)投資計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額作為短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入利潤表； 　　處置短期投資時(shí)，按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；長期債券投資取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，實(shí)際成本與債券票面價(jià)值的差額，作為溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。股權(quán)和基金投資方面：原準(zhǔn)則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價(jià)孰低入賬，因此需要計(jì)提自營證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類:以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。 　　在原準(zhǔn)則下，證券公司的自營證券的帳面虧損（按照成本與市價(jià)孰低計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額）是計(jì)入當(dāng)期損益的，而帳面盈利是不計(jì)入當(dāng)期損益的，而在新準(zhǔn)則下其自營證券如果計(jì)入以“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，則帳面收益就要計(jì)入當(dāng)期損益。另外，原準(zhǔn)則下證券公司的長期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類”的，也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價(jià)值與原來帳面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo) 　　致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)量的部分的資本利得即使未實(shí)現(xiàn)，也會(huì)在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。 　　證券公司和商業(yè)銀行的債券投資也將按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則來計(jì)量。如果計(jì)入“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類”，則公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果計(jì)入“可供出售類”，則公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，而計(jì)入“持有到期類”和“貸款及應(yīng)收款類”的債券投資就應(yīng)該采用實(shí)際利率法按照攤余成本來計(jì)量。
　　一、衍生金融工具 　　原準(zhǔn)則下衍生金融工具在表外列示，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對衍生金融工具需要以公允價(jià)值計(jì)量,且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。
　　二、貸款計(jì)量 　　按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001 年版)的規(guī)定,貸款應(yīng)分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類。其中,非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90 天沒有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對于非應(yīng)計(jì)貸款,將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入,在收到還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金,本金全部收回后再收到的還款,將確認(rèn)為利息收入。然而,按照新的準(zhǔn)則的規(guī)定,貸款屬于金融資產(chǎn),應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此,對于一筆原先標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款,將不再確認(rèn)利息收入,但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零,仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；對于以往的應(yīng)計(jì)貸款,將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入,但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實(shí)際利率與合同利率也可能不一致,確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。
　　三、差異比較 　　實(shí)際上金融上市公司已經(jīng)按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別編制財(cái)務(wù)報(bào)告。由于此次新的國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的。這樣我們可以比較2004 年主要金融類上市公司的報(bào)表來近似分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
　　從2004 年比較情況可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表顯示差別盡管存在，但是并不非常顯著，而且當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異還要看金融類上市公司的資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整的具體情況而定。

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