存貨跌價(jià)損失應(yīng)作何處理

　　存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
 

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。
 

　　當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
 

　　當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
 

　　例：某精紡有限公司2002年末，有存貨賬面余額120萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元。該公司于2003年5月15日將該批存貨對(duì)外出售，取得貨款140萬(wàn)元。
 

　　該公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝120－100＝20萬(wàn)元。
 

　　因提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少2002年會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元。
 

　　該公司于2003年5月15日將該批存貨對(duì)外出售，取得貨款140萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝140－（120－20）＝40（萬(wàn)元）。
 

　　該公司該筆業(yè)務(wù)合計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝40－20＝20（萬(wàn)元）。
 

　　該公司如果按歷史成本對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，則實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同樣是20萬(wàn)元（140－120）。因此，根據(jù)稅法上存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定，該公司2002年度應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元；2003年應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。
 

　　對(duì)于存貨發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等上述四種應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，會(huì)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨”科目。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)按流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批）后，方可在稅前扣除。

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