時(shí)間: 2013-10-21 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

    餐飲支出涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理，一些納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費(fèi)等違規(guī)支出列入其中，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計(jì)算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
 

    招待費(fèi)列支的范圍
 

    業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定按照一定的比例限額扣除。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
 

    一般情形的扣除計(jì)算
 

    稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內(nèi)。例如，某企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元，其中以企業(yè)自制商品（大額禮品）作為禮品饋贈(zèng)客戶，商品成本80萬(wàn)元，同類商品售價(jià)100萬(wàn)元。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí)，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定企業(yè)以自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶屬于大額的禮品贈(zèng)送，不能作為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額＝200－80＝120（萬(wàn)元），調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)＝20000+100＝20100（萬(wàn)元），按銷售收入5‰計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額＝20100×5‰＝100.5（萬(wàn)元），按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額＝120×60%＝72（萬(wàn)元），由于72萬(wàn)元＜100.5萬(wàn)元，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為72萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬(wàn)元（120－72）。
 

    應(yīng)注意的事項(xiàng)
 

    一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會(huì)議費(fèi)區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
 

    二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別。外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品和贈(zèng)品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
 

    三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與誤餐費(fèi)區(qū)別。誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無(wú)法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補(bǔ)償；而招待費(fèi)是對(duì)外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用，它的消費(fèi)人主體是企業(yè)以外的個(gè)人，而不是本企業(yè)的員工。
 

    四是企業(yè)購(gòu)買高爾夫球會(huì)員卡自用與招待客戶使用區(qū)分。企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂(lè)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。