無形資產(chǎn)的初始計量

      無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

　�。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產(chǎn)成本

　　外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

　　無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失。在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所必不所不可少的，有關(guān)經(jīng)營活動的損益應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

　　采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。

      （二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本

　　投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

　　（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本

　　通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其成本的確定及具體處理參見本書第八章“非貨幣性資產(chǎn)交換”和第十三章“債務(wù)重組”的相關(guān)內(nèi)容。

　�。ㄋ模┩恋厥褂脵�(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　（五）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，而且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽(yù)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。

　　1.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。公允價值的取得一般有以下途徑：

　�。�1）活躍市場中的市場報價，該報價提供了無形資產(chǎn)公允價值的最可靠的估計。

　　恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r格一般是現(xiàn)行出價。無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的近似價格為基礎(chǔ)來估計公允價值。

　�。�2）如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場，則其公允價值應(yīng)按照購買日從購買方可獲得信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支的金額，如對無形資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)等。

　　2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)本身可能是可以單獨辨認(rèn)的，但其計量或處置與有形的或無形的資產(chǎn)一并作價，如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，所以不能立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價不能可靠計量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將無形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并）獨立于商確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

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