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查補稅款的會計處理

時間: 2014-03-28 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

《辦法》規(guī)定，接受增值稅稽查的企業(yè)如需補繳稅款的，應設(shè)立“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。該賬戶屬于調(diào)整類賬戶，主要用途是對在稅務稽查當中涉及的應交稅金等有關(guān)賬戶的金額進行調(diào)整。該賬戶的貸方，記錄應調(diào)減賬面進項稅額、調(diào)增賬面銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額;該賬戶的借方，記錄應調(diào)增賬面進項稅額、調(diào)減賬面銷項稅額、進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額。因此，凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增賬面銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》(國稅發(fā)〔1998〕66號)規(guī)定，對偷稅款的補征入庫，應當視納稅人的不同情況進行處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當期全部銷項稅額與進項稅額(包括當期留抵稅額)重新按公式“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”計算當期全部應納稅額，(即結(jié)出“應交稅金——應交增值稅”賬戶的期末余額)，若應納稅額為正數(shù)(即余額在貸方)應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)(余額在借方)，應當核減期末留抵稅額。由于企業(yè)月末已將應交未交或多交的稅款結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅金——未交增值稅”科目進行反映，因此，查賬完成并結(jié)出“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額時應進行如下調(diào)賬處理：
1、若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。
　　2、若本賬戶余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
　　3、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于本賬戶貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。即調(diào)減檢查期“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方余額(留抵稅額)。
　　4、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于本賬戶貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。即按本賬戶余額借記“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目，同時，按差額借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

　　上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行。

　　《辦法》所規(guī)定對查補稅額的處理方法，通俗地講，可以歸結(jié)為如下兩點：一是當“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶出現(xiàn)借方余額時，作為企業(yè)留抵稅項(尚未抵扣的進項稅額)，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)本期或下一納稅期抵扣;二是當“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶出現(xiàn)貸方余額，對該應補稅款，如企業(yè)當期存在留抵稅額(即“應交稅金——應交增值稅”存在借方余額)，可以先行予以抵扣，抵扣之后仍有差額的，再結(jié)轉(zhuǎn)“應交稅金——未交增值稅”科目掛賬，待企業(yè)查補的稅款追繳入庫時再沖銷;如企業(yè)當期不存在留抵稅額，則作為未交稅款處理，結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅金——未交增值稅”科目，待企業(yè)查補的稅款入庫時再沖銷。