中美注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對比

中美執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對比

　�。ㄒ唬�、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的對比

　　美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（GAAP）只是民間團(tuán)體頒布的行業(yè)規(guī)范，并不具有強(qiáng)制執(zhí)行性。另外，由于美國特殊的聯(lián)邦制的政治法律體制，GAAP在全美范圍內(nèi)并沒有相當(dāng)高的承認(rèn)度。GAAP只是美國企業(yè)在向美國證監(jiān)會(huì)（SEC）報(bào)送會(huì)計(jì)信息時(shí)必須采用的規(guī)則。

　　中國的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)政部部長令的形式頒布的，因此在執(zhí)行上就具有了強(qiáng)制力。另外，中國只有這么唯一的一套企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，除了像金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，基本上全國所有的企業(yè)都必須完全按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行自己的會(huì)計(jì)工作。

　　（二）、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的對比

　　1、收入的確認(rèn)

　　在收入的確認(rèn)方面，中國執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和美國的GAAP都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即只有當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)或者收入可以實(shí)現(xiàn)并能取得相關(guān)利益時(shí)才能予以確認(rèn)。但是對于收入的披露方面，GAAP明確指出對于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認(rèn)則可能要求予以披露。

　　2.所得稅會(huì)計(jì)

　　所得稅會(huì)計(jì)中，中美兩國都是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)前所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此，債務(wù)法中的所得稅費(fèi)用是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅變動(dòng)金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。但是在所得稅披露項(xiàng)目中，GAAP要求披露1）可稅前彌補(bǔ)的經(jīng)營性虧損和貸記稅額的金額與有效期；2）所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如果他們隨后確認(rèn)的所得稅收益會(huì)被分配去減少被收購企業(yè)的商譽(yù)或其他無形資產(chǎn)或直接計(jì)入實(shí)收資本。3）重要的與通過稅務(wù)租賃有關(guān)的銷售與采購所帶來的或有稅務(wù)收益事項(xiàng)；4）其他影響報(bào)表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響（與前期披露有很大的差異）；5）在公司完成對其海外利潤返回評估期間，所有因海外利潤返回所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用或收益。

　　3、養(yǎng)老金和員工福利

　　值得一提的是，GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中對養(yǎng)老金等員工福利的計(jì)量較中國執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)更為詳細(xì)和清晰，將養(yǎng)老金的計(jì)量法式明確分為兩種“確定給付計(jì)劃”及“確定繳費(fèi)計(jì)劃”。企業(yè)對“確定給付計(jì)劃”的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)有兩個(gè)：（a）將養(yǎng)老金計(jì)劃相關(guān)支出在職工服務(wù)期間計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用，（b）支付養(yǎng)老金時(shí)同時(shí)減少相關(guān)的負(fù)債和資產(chǎn)。為了減少養(yǎng)老金費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的變動(dòng)幅度，企業(yè)往往將養(yǎng)老金支出在日后一定期間攤銷，而不是一次確認(rèn)為費(fèi)用。確定繳費(fèi)計(jì)劃則是在養(yǎng)老金的固定繳納計(jì)劃中，企業(yè)和雇員共同在參加者個(gè)人的養(yǎng)老金賬戶里投入資金。一名參與者所得到的福利包括：（1）他（或她）賬戶里投入的金額，（2）該帳戶的利息收入，（3）參與者在未獲得保留退休金權(quán)力之前解除合同時(shí)，該參加者已投入的金額。該種養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)來核算。

　　4、衍生品和套期保值

　　相對于美國GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中國缺少衍生工具和套期保值的相應(yīng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

原文分享地址：http://www.ahlfyl.cn/huijixiangguan/6379.html

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