應(yīng)收及預(yù)付款項審計

　�。�1）應(yīng)收賬款的。
 

　�、俨樽C應(yīng)收賬款核算的正確性。
 

　　審查人員首先應(yīng)要求企業(yè)部門編制應(yīng)收賬款本期發(fā)生額及余額明細表。明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。由于該明細表是企業(yè)內(nèi)部自行編制的，審查人員應(yīng)對該表進行驗算，以核對明細賬與總賬的余額是否一致。
 

　　②對應(yīng)收賬款的結(jié)存數(shù)額進行函證，確定其存在性。
 

　　在上述審查應(yīng)收賬款賬戶記錄數(shù)額正確的基礎(chǔ)上，向客戶發(fā)出函詢單，對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行函證。函證的目的是為了查證應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性，通過它可以證明應(yīng)收賬款的存在和被審單位記錄的可靠性，發(fā)現(xiàn)和揭露有關(guān)人員在銷售、收款業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯和舞弊行為。
 

　�、鄄樽C應(yīng)收賬款增減的真實性、合法性。
 

　　主要是審查客戶有無虛列應(yīng)收賬款、虛增利潤的現(xiàn)象，或者是否利用應(yīng)收賬款的減少進行違法活動。審查時，可通過落實客戶，找出應(yīng)收賬款的對應(yīng)賬戶及有關(guān)的原始憑證、憑證，進行審查核實。如檢查銷貨憑證和銷貨退回憑證，查明被審查單位有無利用應(yīng)收賬款科目虛列銷貨款，或?qū)�銷貨退回業(yè)務(wù)不作賬務(wù)調(diào)整，以虛增銷售額，從而虛增利潤的現(xiàn)象。還要檢查銷售業(yè)務(wù)的年底截止日期，也就是說檢查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計期間是否正確等。
 

　　④審查壞賬損失的真實性和合法性。
 

　　應(yīng)收賬款真實性、合法性的審查，除其本身的真實性、合法性以外，還應(yīng)審查注銷壞賬損失的真實性、合法性。首先，應(yīng)通過壞賬損失明細表或備查簿，查明應(yīng)收賬款注銷轉(zhuǎn)入壞賬損失是否符合制度規(guī)定，原始憑證是否齊全，手續(xù)是否完備，經(jīng)手人、審批人簽章是否齊全，并經(jīng)與對方賬戶（如壞賬準(zhǔn)備或管理費用賬戶）相應(yīng)記錄核實。有無不經(jīng)批準(zhǔn)草率處理的情況，有無不經(jīng)批準(zhǔn)擅自處理，從中舞弊的情況，如發(fā)現(xiàn)有不應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款應(yīng)預(yù)以揭示，并建議將其調(diào)整轉(zhuǎn)回“應(yīng)收賬款”賬戶。審查中將發(fā)現(xiàn)將來有可能再收回來的壞賬，應(yīng)查明是否記入備查簿。
 

　　企業(yè)如采用提取壞賬準(zhǔn)備金的制度，還應(yīng)查明提取比率是否符合財務(wù)管理制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并進行查明。
 

　�、輰彶閼�(yīng)收賬款期末余額的合理性和效益性。
 

　　審查人員應(yīng)運用分析性復(fù)核程序，分析應(yīng)收賬款的變動，驗證其是否合理。具體做法是：將期末應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，求其變動趨勢，將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售金額的比率與上年度期末應(yīng)收賬款占上年度銷售金額的比率相比較，或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上期銷收入凈占平均應(yīng)收賬款金額的比率相比較，視其比率的變化，從中找出不符合正常規(guī)律變動的情況。應(yīng)收賬款期末余額的合理性，不僅表明收回的效率，還意味著利息的節(jié)約、資金周轉(zhuǎn)的加速。
 

　�、迲�(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)的審查。
 

　　在應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)真實性、合法性審查的基礎(chǔ)上，還必須對應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)進行審查分析，以查明此項資金管理的有效性。首先，應(yīng)查明應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，即按未到期、過期1~30天、31~60天、61~90天、91天以上，分期排隊，如有需要也可劃得再多一些，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。其次，應(yīng)查明應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例，以反映資金占用的合理性。再次，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析情況，可以查明企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取的合理性。必要時，應(yīng)提出增提壞賬準(zhǔn)備的建議。
 

　�。�2）預(yù)付賬款的審查。
 

　　預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款一樣是企業(yè)的一種債權(quán)，其存在性也要通過函證取得對方客戶的認證、不同之處是被審查單位取待定商品。與應(yīng)收賬款審查有相似之處，但重點是：
 

　　①審查確認每筆預(yù)付貨款是否均有合同依據(jù)以及預(yù)付貨款的金額與合同是否一致，以確定預(yù)付貨款的真實性。
 

　�、趯彶榇_認所訂貨物是否均屬企業(yè)生產(chǎn)需要，所訂貨物是否屬于緊俏商品，是否需要采取預(yù)付貨款的方式采購，以確定預(yù)付貨款的合理性。
 

　�、壑攸c長期掛賬的預(yù)付貨款是否存在違規(guī)行為，以確定預(yù)付貨款的合法性。
 

　�。�3）應(yīng)收票據(jù)審計。
 

　�、賹彶閼�(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。
 

　�、诤�證應(yīng)收票據(jù)，以驗證應(yīng)收票據(jù)的真實性。
 

　�、蹖彶槊骷氋~、總賬并進行核對，看余額是否相符，編制應(yīng)收票據(jù)審查明細表。
 

　　④審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回及利息收入、貼現(xiàn)金額及貼息的會計處理是否正確。
 

　　⑤對應(yīng)收票據(jù)的可回收程度進行分析。
 

　　（4）其他應(yīng)收款審計。
 

　�、賹彶榇_認各種應(yīng)收賬款的形成是否合規(guī)、合法。
 

　�、诤藢ζ渌麘�(yīng)收款明細賬與總賬是否一致檢查。
 

　�、蹖徍嗽�始憑證，分析其他應(yīng)收賬款是否真實存在，檢查有無隱匿銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、利潤以及將當(dāng)期費用轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的情況。
 

　�。�5）待攤費用審計。
 

　�、賹彶榇龜傎M用明細賬的記錄，分析其發(fā)生數(shù)是否確屬1年以內(nèi)的各項待攤費用支出、攤銷項目是否合規(guī)。
 

　�、趯⒋龜傎M用總賬余額與明細分類賬余額核對，明細賬記錄與記賬憑證核對，記賬憑證與原始憑證核對，驗證待攤費用賬面余額的正確性。
 

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