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我國內(nèi)部審計發(fā)展的對策

時間: 2012-08-05 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

        內(nèi)部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)加強內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。

        （一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

　　內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加快及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計還應(yīng)在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更多、更重的職責和使命。這正如美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將自己視為一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預(yù)期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》（2001年）中認定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標”。這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定，也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。因此，內(nèi)部審計的定位，不僅是審計的監(jiān)督、保證作用，更拓展到審計在風險管理、控制以及使其價值增值的服務(wù)作用。

　�。ǘ┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

　　西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監(jiān)事會，或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。有的企業(yè)還在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)則在“主計長”的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向?qū)徲嬑瘑T會負責，遇有重大事項和問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設(shè)性機構(gòu)，它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的關(guān)系密切，因而其對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計機構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展迅速。民營企業(yè)實行在公司高層直接領(lǐng)導(dǎo)下審計人員的吃、住、行有足額的經(jīng)費作保障，審計結(jié)果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨立性和權(quán)威性，也極大地發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。

　�。ㄈ┩卣箖�(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域

　　以審計目標為標志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務(wù)審計與管理審計等類型。在實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責任內(nèi)容、預(yù)期審計目標及客觀具體條件。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計活動，其總目標即評價經(jīng)濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟責任內(nèi)容和經(jīng)濟監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計目標。從目前的實際情況看，我國的一些企業(yè)還存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真，因而內(nèi)部審計還應(yīng)該加強真實性審計。但隨著企業(yè)間競爭的加劇，來自國內(nèi)外以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營風險的出現(xiàn)，筆者認為，企業(yè)應(yīng)在有效開展財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向內(nèi)部控制審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、合同審計、工程審計、質(zhì)量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計、環(huán)境審計等等發(fā)展，最大限度地發(fā)揮審計的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標。

　�。ㄋ模└倪M審計方法與方式

　　1.企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作，且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計應(yīng)突破單純的事后審計，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

　　2.內(nèi)部審計的目的是保證組織目標的實現(xiàn)，因此，賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認為審計目的不是查處人，而是教育人、服務(wù)人，是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法，在企業(yè)內(nèi)部實行年度審計通報制度，作為職代會的一項內(nèi)容，同時實行內(nèi)部審計結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會計信息的真實性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。

　　3.經(jīng)濟責任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責任審計與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責任審計和人事任免制度，使經(jīng)濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段，增強干部在崗在職的責任性和約束性。

　　4.實行審計通報制度是一把雙刃劍，既是對被審計單位的有效約束，同時也對審計人員提出了更高的要求，審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上，而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多，關(guān)鍵是要出精品，最大限度地為組織提供有效的價值服務(wù)。

　　   （五）加強審計人員計算機知識培訓(xùn)，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要

　　信息系統(tǒng)審計，是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計，電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中，這三項不能少，否則就不能全面履行審計職責，這就給審計提出了更高的要求。因此，在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進或培養(yǎng)具有計算機專業(yè)背景，且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時要加強現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓(xùn)，使審計不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。

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