國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的外部審計(jì)

         由于在世界范圍內(nèi)審計(jì)目標(biāo)的一致性，從而決定進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則在不同國(guó)家之間存在的差異性，這就給在國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境中進(jìn)行外部審計(jì)增加了困難。對(duì)于一個(gè)在世界范圍內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司而言，從本國(guó)派遣外部審計(jì)師到各個(gè)不同國(guó)際經(jīng)營(yíng)地的每個(gè)分部是不可行的。主要有以下幾方面的原因：

　　1.高昂的旅行成本，同時(shí)對(duì)于環(huán)境的不熟悉和長(zhǎng)途跋涉的疲勞，通常會(huì)對(duì)審計(jì)師的工作效率產(chǎn)生負(fù)面的影響。

　　2.對(duì)所在國(guó)家所應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解以及對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)，僅僅只能通過培訓(xùn)和實(shí)踐才能獲得相關(guān)知識(shí)。

　　3.在許多國(guó)家，法律的要求對(duì)外部審計(jì)有著直接和重大的影響。由于不同國(guó)家在法律中所確定的審計(jì)規(guī)范的不同，使對(duì)審計(jì)方向的定位產(chǎn)生了差異。
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　　4.商業(yè)慣例在很多國(guó)家是不同的。對(duì)一個(gè)國(guó)家商業(yè)慣例的了解，對(duì)收集和驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)非常重要，只有這樣，才能成功地完成審計(jì)工作。

　　以上所闡述的觀點(diǎn)，主要是應(yīng)用于一種國(guó)際經(jīng)營(yíng)企業(yè)在不同國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐。當(dāng)然，同樣需要形成與母公司之間的一種協(xié)調(diào)機(jī)制。

$ @% J; e" ?( M( B  a　　在國(guó)際經(jīng)營(yíng)中企業(yè)的外部審計(jì)質(zhì)量，主要取決于一個(gè)外部審計(jì)師的資格等方面。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.外部審計(jì)師的資格。一個(gè)外部審計(jì)師所受的教育、經(jīng)驗(yàn)和對(duì)證書的要求，在世界不同地區(qū)存在很大的差別。例如，在有些國(guó)家，一個(gè)外部審計(jì)師不需要在審計(jì)職能部門接受任何正規(guī)形式的培訓(xùn)，這特別是指那些法規(guī)審計(jì)要求的一些國(guó)家。當(dāng)然，審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)是必要的，是為了確保外部審計(jì)師的資格能夠滿足母公司的需求，使其獲得可靠的信息。

% x1 {. z, t* y( F　　值得慶幸的是，問題并不象其所表現(xiàn)的那么嚴(yán)重。在當(dāng)今全球資本市場(chǎng)的時(shí)代，先進(jìn)的信息技術(shù)和復(fù)雜的數(shù)字處理技術(shù)，使大的跨國(guó)公司與小的跨國(guó)公司一樣，可以相信那些分布在世界不同地區(qū)、有行使外部審計(jì)工作能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息。由于美國(guó)“安然公司”會(huì)計(jì)丑聞事件的發(fā)生，使安達(dá)信-世界上著名的五大事務(wù)所之一，也未逃脫滅亡的命運(yùn)。目前，世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了四家，它們是普華永道、安永國(guó)際、畢馬威國(guó)際和德勤。這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎在世界各地都有它們的分支機(jī)構(gòu)。即使在有些國(guó)家沒有分支機(jī)構(gòu)，往往它們會(huì)設(shè)置一個(gè)代表的、代理的或聯(lián)營(yíng)的公司。這些代表的、代理的或聯(lián)營(yíng)的公司是屬于這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。它們與四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，都有一個(gè)共同的道德信念和遵守一個(gè)共同的審計(jì)實(shí)踐指南，這確保了在一定高度上的統(tǒng)一和相互信任。當(dāng)然， 這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域中唯一的執(zhí)行者。因?yàn)橛性S多中型的、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所存在業(yè)務(wù)上的協(xié)作關(guān)系，也加入到國(guó)際審計(jì)行業(yè)中。

　　2.審計(jì)師的報(bào)告。審計(jì)師的報(bào)告表明了外部審計(jì)的結(jié)論，并且審計(jì)報(bào)告的格式理所當(dāng)然要符合審計(jì)的本質(zhì)。由于不存在世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，也就不會(huì)存在世界統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告的格式。不同國(guó)家審計(jì)報(bào)告的格式千差萬(wàn)別。在法國(guó)，審計(jì)報(bào)告的格式要符合法律規(guī)范的要求以及職業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)報(bào)告在最后要用“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)來表述；在美國(guó)，審計(jì)報(bào)表要表明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，要求在審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中包含“獨(dú)立”的字眼。其標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告包括含有介紹、范圍和意見的三段論。

　　（1）介紹段描述了管理層和外部審計(jì)師之間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。審計(jì)師除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有審計(jì)責(zé)任，同時(shí)還負(fù)有管理責(zé)任。

　�。�2）范圍段綜述了審計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。它闡明了在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要遵循公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，詳細(xì)、明確地解釋了審計(jì)的目標(biāo)：即公正地表明了財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤地予以編制。

- Y' ~7 O+ L: z4 w& V　　（3）意見段闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表是否在對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的確認(rèn)上與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

　　3.“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)。真實(shí)和公允的概念，在英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)這些國(guó)家盡管是相同的術(shù)語(yǔ)，但其具體的含義卻是不盡相同的。根據(jù) David Alexander的觀點(diǎn)，各個(gè)國(guó)家在對(duì)真實(shí)與公允觀點(diǎn)解釋時(shí)，傾向于從國(guó)家文化、國(guó)家會(huì)計(jì)傳統(tǒng)和國(guó)家公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等不同側(cè)面來進(jìn)行，這說明了在對(duì)真實(shí)與公允觀點(diǎn)的定義上，沒有共同一致的觀點(diǎn)。在大多數(shù)情況下，“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)通過會(huì)計(jì)的報(bào)告規(guī)范來對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。

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