以風(fēng)險為導(dǎo)向計劃內(nèi)控審計工作

     審計計劃是內(nèi)控審計工作的第一步。注冊會計師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)刂贫▽徲嬘媱�，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)監(jiān)督。

     編制審計計劃時應(yīng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向原則，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，選擇擬測試的控制，再確定測試所需收集的證據(jù)；如果內(nèi)部控制的某些領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多，并分配更多的審計資源。

審計計劃的關(guān)注要點

     注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮如下事項的影響：在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時或承接客戶時獲得的對被審計單位內(nèi)部控制的了解；行業(yè)概況以及對整個行業(yè)有影響的事項，如相關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)報告實踐、經(jīng)濟狀況和技術(shù)變動的影響；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特征，公司業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的情況和程度；以前年度審計時與企業(yè)管理層、治理層溝通過的內(nèi)部控制缺陷，及其整改情況；注冊會計師對重要性和風(fēng)險的初步評估，對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的審計證據(jù)的類型和范圍；與評估財務(wù)報表重大錯報和內(nèi)部控制相關(guān)的公開信息和媒體評論。

運用風(fēng)險評估

     風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)貫穿于審計全過程，整體風(fēng)險的把握通常由具有經(jīng)驗的項目負責(zé)人或項目經(jīng)理完成，在計劃階段評估固有風(fēng)險，在實施風(fēng)險評估時考慮固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，并根據(jù)持續(xù)風(fēng)險評估結(jié)果調(diào)整計劃。如果財務(wù)報告內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷的風(fēng)險越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多，應(yīng)當(dāng)將審計資源和注意力分配到高風(fēng)險的領(lǐng)域。因此，注冊會計師可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，采取有針對性的量身定制的審計策略，更好地運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸�，以提高審計效率和效果�?/p>

應(yīng)對舞弊風(fēng)險

     舞弊風(fēng)險評估是風(fēng)險評估的重要組成部分，管理層越權(quán)是舞弊風(fēng)險發(fā)生的主要表現(xiàn)形式。

     注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估企業(yè)應(yīng)對舞弊風(fēng)險的控制，包括：針對重大非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致會計分錄提前或延遲，期末財務(wù)報告編制過程中的合并抵銷分錄和作出調(diào)整的控制；針對關(guān)聯(lián)方交易和異常交易的控制；與重大會計政策和估計相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造、舞弊和財務(wù)操縱的動機及壓力的控制。

     注冊會計師應(yīng)對舞弊的策略，包括：對如何執(zhí)行審計具有全面的對策；針對具體的舞弊風(fēng)險的對策，即具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；考慮增加額外的測試。

利用他人工作

     注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，可以利用企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作，以減少審計師的工作，可利用的人員包括內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他人員，如在管理層和審計委員會指導(dǎo)下工作的第三方。在利用他人工作時，應(yīng)當(dāng)評估被利用人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，被利用人員的專業(yè)勝任能力和客觀性越強，可利用程度就越高，反之越低。如果一個人的專業(yè)勝任能力較低，不管他的客觀性有多高，注冊會計師都不能利用他的工作，反之亦然。一般來說，如果一個人的核心工作就是檢查和遵循管理制度的，如內(nèi)審人員，通常表明有較高程度的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊會計師可以利用其工作。

確定重要性水平

     在整合審計中，針對內(nèi)部控制審計的重要性水平，應(yīng)采用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平。根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)報表審計重要性水平的相關(guān)規(guī)定，重要性水平取決于在具體環(huán)境中對錯報金額和性質(zhì)的判斷，根據(jù)企業(yè)的不同情況以及財務(wù)報表使用者的目的而不同。通常注冊會計師按照某一財務(wù)指標(biāo)的一定比例來確定，在審計實踐中，如果注冊會計師考慮報表使用者較為關(guān)注企業(yè)的盈利能力，且企業(yè)的盈利水平比較穩(wěn)定，則注冊會計師會以稅前利潤的5%至10%作為重要性水平；如果注冊會計師考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額較為穩(wěn)定，報表使用者較為關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)變化情況，則注冊會計師會以資產(chǎn)的0.%至1%作為重要性水平。

     除報表層次的重要性水平外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平。注冊會計師通常運用職業(yè)判斷，根據(jù)財務(wù)報表發(fā)生錯報風(fēng)險的高低，按財務(wù)報表重要性水平的一定比例，如50%、75%來確定認定層次的重要性水平。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)考慮在審計計劃階段確定的重要性水平是否需要調(diào)整。

原文分享地址：http://www.ahlfyl.cn/shenjixiangguan/5654.html

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