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中注協(xié)昨日發(fā)布《關于做好上市公司2012年年報審計工作的通知》,提醒各事務所注意今年年報審計的工作要點,其中特別強調,事務所應關注上市公司年報中收入的確認計量、資產減值等七個重大風險領域。
中注協(xié)表示,今年財務報表審計過程中注冊會計師要密切關注當前宏觀經(jīng)濟形勢、資本市場以及相關法律法規(guī)的變化,充分考慮業(yè)績壓力對被審計單位可能造成的影響,要識別和評估重大錯報風險,特別是新上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司及ST公司等客戶的風險,并據(jù)此設計和實施進一步審計程序。
《通知》要求注冊會計師應特別關注七個重大風險領域,其中首要領域就是收入的確認計量。會計師要重視收入確認的真實性和合規(guī)性,分析毛利率的合理性,特別關注收入異常增長情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易。
此外,重大風險領域還包括關聯(lián)方關系交易和資產減值。其中對于前者,注冊會計師要關注重大或異常交易的對方是否是未披露的關聯(lián)方,特別是警惕關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化,即利用未披露的關聯(lián)方,通過提前確認收入,或利用資金循環(huán)虛構交易等方式實施舞弊。
對于后者,《通知》則要求對被審計單位資產減值準備計提的充分性和適當性予以充分關注,特別是對應收賬款的減值準備,注冊會計師應考慮計提壞賬比例的合理性及按照個別認定法計提壞賬準備的合理性。對商譽的減值準備,注冊會計師對減值測試的復核要充分,要對過于樂觀的未來現(xiàn)金流入預期提出質疑。
持續(xù)經(jīng)營和非經(jīng)常性損益也是今年特別關注的兩個重大風險領域。對于持續(xù)經(jīng)營,《通知》要求特別關注經(jīng)營風險較高的被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力,了解管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關措施,要對公司持續(xù)經(jīng)營改善措施的可行性作出獨立的專業(yè)判斷,并考慮改善措施能否打消對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮,以及由此對審計報告意見類型可能產生的影響。
對于非經(jīng)常性損益,注冊會計師則要綜合考慮非經(jīng)常性損益項目的可持續(xù)性及與被審計單位正常經(jīng)營業(yè)務的關聯(lián)程度等因素。根據(jù)《通知》規(guī)定,其余重大關注領域還包括會計政策和會計估計的變更,以及企業(yè)審計報告等。
中注協(xié)表示,事務所要加強對上市公司審計業(yè)務承接的統(tǒng)一控制,避免擅自承接高風險業(yè)務給事務所帶來的風險,切實做好審計風險的事前防范,特別要杜絕 “客戶私有化”等現(xiàn)象,避免出現(xiàn)客戶資源與項目合伙人出現(xiàn)利益綁定導致的質量控制風險。
根據(jù)《通知》,協(xié)會將對2012年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監(jiān)控,密切關注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”和壓價競爭問題,對惡意“接下家”及不正當?shù)蛢r競爭行為實施重點監(jiān)控,并適時啟動監(jiān)管約談機制。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則、規(guī)范和職業(yè)道德守則的事務所和注冊會計師,協(xié)會將在2013年度執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。
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