內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

       內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中起到一個(gè)非常重要的作用。它的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，將為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高提供保證。

　　1.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)工作做好了，制度、管理規(guī)范了，企業(yè)就不會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)如果在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)行有效的程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等措施，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督從而防止錯(cuò)誤的發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，有效的內(nèi)部審計(jì)體系也能自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有助于董事會(huì)、管理層正確決策。公司的董事會(huì)和管理層對(duì)外公司披露的信息負(fù)全面責(zé)任。然而，組成董事會(huì)、經(jīng)理層的董事、經(jīng)理們不一定全部熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因而可能會(huì)對(duì)所披露信息的疏漏缺乏必要的職業(yè)敏感，容易造成工作失誤，而且工作效率也不高。內(nèi)部審計(jì)是由具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人士組成，這些專(zhuān)業(yè)知識(shí)彌補(bǔ)了原董事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不足，提高了工作效率。而且有助于識(shí)別公司面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而做出公司發(fā)展的正確決策。

　　3.內(nèi)部審計(jì)是保護(hù)投資者利益的核心所在。2002年連續(xù)發(fā)生安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，對(duì)國(guó)際投資市場(chǎng)造成重大損害之后，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯法案》或《SOX法案》)。該法案將公司的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)上升為公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它要求審計(jì)委員會(huì)確實(shí)討論每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表；公司對(duì)外發(fā)布的所有盈利信息和分析性預(yù)測(cè)都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)評(píng)估；上市公司一定要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其主要負(fù)責(zé)人的任免，預(yù)算、計(jì)劃、機(jī)構(gòu)、人員編制都必須由審計(jì)委員會(huì)討論決定。若上市公司的審計(jì)委員會(huì)不能滿(mǎn)足法案的要求，不得發(fā)行任何證券。該法案404條款還規(guī)定，上市公司必須保證管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系，同時(shí)提供管理層最近年度內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)報(bào)告。該條款要公司經(jīng)理負(fù)責(zé)保證公司有一套“充分的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序”，細(xì)化到產(chǎn)品銷(xiāo)售的條件、記錄付款的時(shí)間和人員等每一個(gè)環(huán)節(jié)。不能滿(mǎn)足該條款的上市公司，輕則股價(jià)下跌，重則將會(huì)援引相應(yīng)的法律法規(guī)，追究刑事責(zé)任以及從股市上摘牌。《薩班斯法案》出臺(tái)后，各國(guó)紛紛出臺(tái)類(lèi)似的規(guī)定，我國(guó)的上海證券交易所和深圳證券交易所也出臺(tái)了《內(nèi)部控制指引》，形成了中國(guó)的《薩班斯法案》版本，將內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)上升到是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的必要條件，上升到保障投資者利益核心所在的高度，違者將面臨嚴(yán)厲的懲罰措施。

　　4.一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)信息表達(dá)出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的一環(huán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的好壞，可以在一定程度上通過(guò)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)語(yǔ)言和內(nèi)部審計(jì)表達(dá)出來(lái)，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息，無(wú)論從技術(shù)處理上還是質(zhì)量要求上，都由內(nèi)部審計(jì)控制審核的。2004年國(guó)際著名跨國(guó)公司殼牌石油公司虛報(bào)20%的石油儲(chǔ)備，導(dǎo)致該公司股票在一周內(nèi)下跌10%，市值損失達(dá)60億美元。為什么虛報(bào)石油儲(chǔ)備會(huì)受到如此嚴(yán)重的懲罰呢？因?yàn)闅づ剖巧鲜泄�司石油�?chǔ)備雖然與當(dāng)前的收入與利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系，但卻聯(lián)系企業(yè)未來(lái)的業(yè)務(wù)，直接影響股票未來(lái)的價(jià)格，石油儲(chǔ)備的數(shù)字與股價(jià)完全相連，可以說(shuō)虛報(bào)打擊了投資者對(duì)殼牌管理層的信心，使一直跟從它的投資者做出了對(duì)其極其不利的“評(píng)判”。殼牌公司事后分析，虛報(bào)并不是故意的，它來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部控制制度的疏忽，虛報(bào)行為早在兩三年前就發(fā)現(xiàn)了，當(dāng)時(shí)公司激勵(lì)政策規(guī)定如果提高儲(chǔ)備額就會(huì)有獎(jiǎng)金，所以相關(guān)人員多多少少就會(huì)有一點(diǎn)虛報(bào)，公司的內(nèi)部審計(jì)也已經(jīng)知曉，但公司并沒(méi)有意識(shí)到這樣做與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律規(guī)定(上市監(jiān)管法律)相抵觸，于是虛報(bào)一點(diǎn)點(diǎn)增多，2004年達(dá)到儲(chǔ)備額的20%。殼牌失誤的根本原因在于高管人員的權(quán)力過(guò)大，造成企業(yè)員工單純追隨高管表現(xiàn)，不敢完全執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，或在企業(yè)內(nèi)部控制制度與法律規(guī)定有沖突的情況下而不自覺(jué)，一味聽(tīng)從下去，最終不可收拾。

　　從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線(xiàn)，起預(yù)防作用，成本較低。外部審計(jì)僅是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第二道防線(xiàn)，一般在事后發(fā)揮作用，而且通常成本較高。因此外部審計(jì)代替不了內(nèi)部審計(jì)，只有企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)并保證其有效運(yùn)轉(zhuǎn)，才能有效規(guī)避各種錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全和投資者的利益。

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