績效審計的來源

        績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。績效審計的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

        同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。績效審計起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營，在資源越來越少的情況下，對公共資源的所有者——公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

        20世紀(jì)40年代，績效審計應(yīng)運(yùn)而生的原因有四：

        1．凱恩斯革命使政府在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著。1929一1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本主義認(rèn)識到，以市場調(diào)節(jié)和自由經(jīng)營為中心的馬歇爾古典經(jīng)濟(jì)學(xué)說有其不可避免的缺陷。于是，主張政府全面干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活的凱思斯主義，由于能夠有效地醫(yī)治“真正的經(jīng)濟(jì)病癥”，開始風(fēng)靡整個資本主義世界。針對市場失靈，政府通過財政政策和貨幣政策對國家宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，政府在社會經(jīng)濟(jì)生活中開始發(fā)揮越來越大的作用，在保障社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面擔(dān)負(fù)著更加重要的責(zé)任。

        2．公眾的民主意識增強(qiáng)，要求政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來越高。隨著政府加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國家的公共支出占國民生產(chǎn)總值的比例大幅度上升。公眾作為公共資源的所有者希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，要求政府加強(qiáng)使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來越高，審計可以滿足這種需求，從獨(dú)立的第三者的角度向公共資源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀公正的信息。

        3．政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模、費(fèi)用和復(fù)雜性，使績效審計成為必然。為在社會經(jīng)濟(jì)生活中更好地發(fā)揮作用，政府機(jī)構(gòu)也想方設(shè)法改善對公共資源的使用和管理。政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動不斷增強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)的開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾及其代表無法直接了解政府管理公共資源的狀況，對政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無從評價，因此，由專業(yè)審計人員實(shí)施績效審計，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

        4．傳統(tǒng)財務(wù)審計與管理學(xué)科開始融合，為績效審計的開展作了技術(shù)準(zhǔn)備。20世紀(jì)40年代，傳統(tǒng)的財務(wù)審計理論與內(nèi)部控制研究成果相結(jié)合，推動了審計方法的變革，使審計人員的視野從單純的財務(wù)報表擴(kuò)展到一個組織的管理全過程，標(biāo)志著審計學(xué)科與管理學(xué)科開始融合。這一融合催生了民間審計領(lǐng)域的管理咨詢業(yè)務(wù)和政府審計領(lǐng)域的績效審計。由于評價對象的多樣性和綜合性，績效審計過程中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括教育、計算機(jī)系統(tǒng)分析，、工程設(shè)計、統(tǒng)計、社會學(xué)等。正是審計學(xué)科與其他學(xué)科的融合，為績效審計的廣泛開展提供了技術(shù)上的可能。所以，績效審計的產(chǎn)生不是偶然的，它是在多種因素的共同作用下產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

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