存貨與固定資產(chǎn)盤虧的財(cái)稅處理差異

     (一)存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理
      1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:
      ①企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額,作如下處理:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      貸:原材料、庫存商品等
      ②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      貸:原材料等
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
      2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:
      對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理:
      ①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:
      借:管理費(fèi)用
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      ②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,賬務(wù)處理為:
      借:其他應(yīng)收款
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      ③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
      借:營業(yè)外支出—非常損失
      其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      (二)固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
      企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算,盤虧造成的損失,通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
      1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:
      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
      借:累計(jì)折舊
      借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸:固定資產(chǎn)
      2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:
      ①可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償
      借:其他應(yīng)收款
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
      ②按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額
      借:營業(yè)外支出—盤虧損失
      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢
      (三)存貨與固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否都需要轉(zhuǎn)出?
      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
      因此,根據(jù)該條規(guī)定,存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失”,如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
      鑒于固定資產(chǎn)的特殊性,如果固定資產(chǎn)在購置時(shí)按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的(不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況),當(dāng)然在盤虧時(shí)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣,如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額,也不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。
      (四)存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理
      存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))。
      1、申報(bào)管理得形式:清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)
      存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報(bào);其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項(xiàng)申報(bào);分不清楚的,也使用專項(xiàng)申報(bào)。
      2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”
      公告涉及存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的有如下條款:
      第十八條規(guī)定,特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:
      (一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;
      (二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
      (三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
      (四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;
      (五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
      (六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
      (七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
      第二十六條存貨盤虧損失,為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
      (一)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);
      (二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;
      (三)存貨盤點(diǎn)表;
      (四)存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。
      第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
      (一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);
      (二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;
      (三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?應(yīng)當(dāng)有賠償情況說明;
      (四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
      第二十八條存貨被盜損失,為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
      (一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);
      (二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;
      (三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?應(yīng)有賠償情況說明等。
      第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失,為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
      (一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;
      (二)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
      (三)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
      (四)固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;
      (五)損失金額較大的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
      第三十條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
      (一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
      (二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;
      (三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;
      (四)涉及責(zé)任賠償?shù)?應(yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;
      (五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
      第三十一條固定資產(chǎn)被盜損失,為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
      (一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
      (二)公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
      (三)涉及責(zé)任賠償?shù)?應(yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
 

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