時間: 2017-02-09 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司正在研究起草《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行稿)》,該辦法將進一步規(guī)范納稅人申請享受待遇的程序,以及稅務(wù)機關(guān)受理審核申請的程序。
 

國際稅務(wù)司有關(guān)負責(zé)人介紹,新實施后,原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的相關(guān)政策逐步消失,稅收協(xié)定規(guī)定的已經(jīng)引起跨國(地區(qū))投資者的普遍關(guān)注。外國投資者尋求享受協(xié)定待遇、利用協(xié)定規(guī)定直接降低稅負的現(xiàn)象逐漸增多,各類稅收協(xié)定執(zhí)行案例開始出現(xiàn)。同時,隨著“走出去”戰(zhàn)略的實施,我國“走出去”企業(yè)、個人的數(shù)量和規(guī)模不斷攀升,“走出去”企業(yè)及個人通過維護自身利益的案例不斷增加。
 

有關(guān)專家指出,是納稅人跨國(地區(qū))所得避免雙重納稅的“護身符”,也是進行國際、降低稅負的主要工具,學(xué)習(xí)、應(yīng)用稅收協(xié)定,已成為跨國(地區(qū))納稅人的必修課。

我國已正式簽署90個稅收協(xié)定

國際稅務(wù)司有關(guān)負責(zé)人介紹,自從1983年中國與日本談簽新中國第一個以來,我國稅收協(xié)定已經(jīng)走過了25年歷程,對我國改革開放、吸引外資發(fā)揮了重要作用。截至2008年底,我國已對外正式簽署了90個稅收協(xié)定,其中已經(jīng)生效的協(xié)定有87個。此外,內(nèi)地與澳門、香港特別行政區(qū)也簽署了避免雙重征稅安排,均已生效。
 

國際稅務(wù)司有關(guān)負責(zé)人介紹,是兩國政府間簽署的協(xié)議,是對締約一方居民從另一方取得所得涉及的稅收管轄權(quán)劃分的規(guī)定。作為以國家信譽保證遵守的協(xié)議,稅收協(xié)定通過限制所得來源國國內(nèi)稅收法規(guī)的實施,對締約國的居民到對方國家從事投資經(jīng)營活動取得所得在稅收上給予保護。稅收協(xié)定適用對象是締約國一方或雙方的居民。涉及稅種主要是,有的還涉及。稅收協(xié)定涉及所得類型包括經(jīng)營所得、投資所得、國際運輸所得、財產(chǎn)所得、勞務(wù)所得和其他所得。
 

的作用與意義主要有三:首先,稅收協(xié)定協(xié)調(diào)了締約國之間的稅收管轄權(quán),可以有效地消除或減輕雙重稅收管轄權(quán)下對納稅人的重復(fù)征稅,從而有利于促進兩國間投資貿(mào)易往來。其次,稅收協(xié)定為締約一方的居民在締約另一方的經(jīng)營活動提供了法律保障,當投資者受到稅收歧視時,除在另一方提起行政復(fù)議或訴訟外,還可以向所屬居民國的稅務(wù)主管當局申請啟動相互協(xié)商程序,以解決涉稅爭議,維護自己的合法權(quán)益。再其次,稅收協(xié)定確立了締約雙方稅務(wù)主管當局之間進行合作的法律框架,有利于促進國際稅務(wù)合作,共同打擊國際行為。
 

有關(guān)專家指出,稅收協(xié)定和國內(nèi)稅收法律法規(guī)的國際方面的規(guī)定,共同構(gòu)成了一個國家完整的國際稅收法律體系,投資者到一個國家投資、經(jīng)營,既要重視該國國內(nèi)稅收法律法規(guī)的內(nèi)容,還要看投資者母國和東道國之間有沒有稅收協(xié)定,這樣才可能保證有關(guān)所得不被,同時享受到稅收協(xié)定賦予的低稅或免稅優(yōu)惠。
 

“走出去”離不開稅收協(xié)定

2006年12月,國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司接到中國某電氣集團公司負責(zé)人的感謝信,感謝國家稅務(wù)總局與巴基斯坦稅務(wù)主管當局達成中巴避免雙重征稅協(xié)定第二議定書草案,使該集團承建的水電工程得以在成本中列支工程融資利息1000萬美元,并免除10%的利息稅。
 

原來,該電氣集團在巴基斯坦承建了一項水電工程,項目貸款由中國某銀行提供,貸款利息約為1000萬美元。該電氣集團工程承包單位在支付該項利息時,向巴基斯坦稅務(wù)當局提出,該銀行屬于政府全資擁有銀行,應(yīng)享受協(xié)定規(guī)定的免稅待遇,并將該項利息支出列入工程成本。但巴基斯坦稅務(wù)當局認為,兩國稅收協(xié)定專門對政府免稅銀行作了列舉,列舉中并沒有該銀行,不能免稅。如果工程承包方不代扣利息所得稅,其利息支出不能列入成本。該電氣集團得到巴基斯坦稅務(wù)當局的答復(fù)后,及時向國家稅務(wù)總局提出幫助磋商的請求。國家稅務(wù)總局向巴基斯坦稅務(wù)當局提出,由于兩國稅收協(xié)定簽署較早,當時還沒有成立該銀行,因此當時的協(xié)定規(guī)定的免稅銀行不可能有該銀行。但該銀行完全符合協(xié)定免予征稅的機構(gòu)性質(zhì),應(yīng)享受免稅待遇。巴基斯坦稅務(wù)當局對到手的稅款也不肯輕易放棄,雙方展開了艱苦談判。最終在國家稅務(wù)總局的努力下,雙方簽署了協(xié)定議定書,將該銀行及其他政策性銀行補充為可享受利息免稅待遇的國家銀行。議定書簽署后,該銀行的工程貸款利息所得獲得了免稅待遇,該電氣集團工程承包單位也將該項利息支出順利地列入了成本。
 

類似的案例越來越多。隨著我國對外投資規(guī)模的不斷擴大,“走出去”的企業(yè)、個人越來越需要通過解決跨國納稅問題。根據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù),截至2008年底,我國非金融類對外直接投資累計達1300多億美元,其中2008年達406.5億美元,投資遍布世界170多個國家和地區(qū)。
 

國際稅務(wù)司有關(guān)負責(zé)人介紹,近年來,根據(jù)“走出去”企業(yè)的需要,國家稅務(wù)總局陸續(xù)與阿爾及利亞、尼日利亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、津巴布韋、烏干達、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞等國家稅務(wù)主管部門進行稅收協(xié)定談判。目前有些協(xié)定已經(jīng)正式簽署并生效執(zhí)行。這些協(xié)定對股息、利息、特許權(quán)使用費等所得在來源國征稅的稅率規(guī)定得較低。為了盡量減少我國企業(yè)在對方國家構(gòu)成納稅義務(wù)的可能,在協(xié)定中將企業(yè)在境外承包工程、提供勞務(wù)等構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的門檻設(shè)定得比較高。某些協(xié)定還列有稅收饒讓抵免規(guī)定,使得我國居民企業(yè)在東道國享受的稅收優(yōu)惠,能夠視同已征稅款抵免在我國的應(yīng)繳稅款。
 

同時,為更好地向我國“走出去”企業(yè)和個人提供服務(wù),方便我國居民在境外投資活動中享受上述協(xié)定優(yōu)惠,國家稅務(wù)總局近期更新了《中國居民身份證明》表格式樣,并將該式樣通報給87個生效協(xié)定的締約國。同時對有權(quán)簽發(fā)居民身份證明的機關(guān)作了明確,使“走出去”的企業(yè)和個人,可以直接向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責(zé)國際稅收的部門要求開具上述中國居民身份證明。
 

稅收協(xié)定在保護我國居民境外投資經(jīng)營的合法權(quán)益方面作用明顯。我國居民到境外從事投資經(jīng)營,遇到因?qū)Ψ蕉悇?wù)當局不遵守協(xié)定規(guī)定,導(dǎo)致被多征稅或受到其他有關(guān)稅收歧視待遇時,可以通過稅收協(xié)定的相關(guān)協(xié)商程序予以解決。協(xié)商程序為納稅人提供了一條通過雙方稅務(wù)主管當局協(xié)商解決爭端的機制。根據(jù)該機制,納稅人可以將東道國稅務(wù)當局不符合稅收協(xié)定規(guī)定的行為反映到國家稅務(wù)總局,國家稅務(wù)總局將視情況向?qū)Ψ蕉悇?wù)當局啟動相互協(xié)商程序。
 

為規(guī)范和幫助納稅人提起協(xié)商申請,有效解決涉稅爭議,2005年國家稅務(wù)總局制訂了《中國居民(國民)申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》。啟動協(xié)商程序通常需要經(jīng)過兩個步驟。首先,投資者應(yīng)將所受到的歧視待遇或不當征稅措施的案情,以書面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局或地稅局提出。大多數(shù)協(xié)定規(guī)定了提交案情的期限,為納稅人接到不當征稅措施第一次通知之日起的3年內(nèi)。受理申請的稅務(wù)機關(guān)在接到申請并經(jīng)過初步審理后,應(yīng)在15個工作日內(nèi)上報國家稅務(wù)總局。其次,如果國家稅務(wù)總局確認投資者受到了不公平待遇,將通過信函或會談等形式與對方稅務(wù)主管當局進行協(xié)商,爭取達成一致。

近年來,通過稅收協(xié)定的爭端解決機制,我國已成功解決了數(shù)起稅收爭端,涉稅數(shù)額從幾十萬歐元到上千萬美元不等。但國際稅務(wù)司有關(guān)負責(zé)人也提醒我國居民,在境外從事投資經(jīng)營活動時要遵守東道國的法律法規(guī)。稅收協(xié)定不能解決因違法以及任何形式的偷逃稅行為與東道國稅務(wù)當局發(fā)生的稅務(wù)糾紛。
 

“請進來”稅收協(xié)定功不可沒

據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù),從1979年~2008年底,歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計達66萬戶左右,累計實際使用外資金額約為8800億美元。2008年中國實際使用外資金額923.95億美元,同比增長23.58%,連續(xù)17年居發(fā)展中國家首位。
 

稅收協(xié)定在吸引外資方面發(fā)揮了重要作用,功不可沒。外國居民到我國投資或經(jīng)營,首先要看其所在國同我國有沒有簽訂稅收協(xié)定;其次要看稅收協(xié)定有沒有設(shè)定避免雙重征稅的措施;此外,投資者還非常關(guān)注稅收協(xié)定有沒有規(guī)定稅收優(yōu)惠。上述方面在我國已簽署的90個稅收協(xié)定中都有體現(xiàn)。
 

《》第九十一條規(guī)定,中華人民共和國與外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的,依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理�！丁芬灿蓄愃频囊�(guī)定。也就是說,如果稅收協(xié)定提供更優(yōu)待遇的(如免稅或減低稅率),締約國對方居民可申請享受稅收協(xié)定相關(guān)條款待遇。
 

目前,我國已基本形成全球范圍內(nèi)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò),到我國從事投資活動的絕大部分外國投資者所屬國家,基本上與我國簽訂了,協(xié)定的稅收法律保障作用更加重要。
 

北京某房地產(chǎn)發(fā)展有限公司為籌措開發(fā)資金,于2006年6月與某國××銀行簽訂了貸款合同,貸款金額1900萬美元,期限3年,年利率為7%。按我國有關(guān)稅收法律規(guī)定,該銀行此項貸款的利息收入應(yīng)在我國繳納。但根據(jù)中國與該銀行所在國簽訂的,對政府全資擁有的金融機構(gòu)向?qū)Ψ教峁┵J款取得的利息,在對方予以免稅。稅收協(xié)定還專門列舉了雙方可免稅的具體金融機構(gòu)名稱。上述銀行屬于列舉之一。為此,××銀行向北京市國稅局提出享受協(xié)定待遇的申請,經(jīng)北京市國稅局審查同意,其1900萬美元貸款取得的利息860591.67美元全部免予征稅。
 

國際稅務(wù)司有關(guān)負責(zé)人指出,具有避免雙重征稅的功能,而這種功能主要是通過劃分稅收管轄權(quán),給予非居民低稅或免稅優(yōu)惠來實現(xiàn)的。近年來,稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠條款越來越引起外國投資者的關(guān)注。相應(yīng)地執(zhí)行這些優(yōu)惠條款,讓外國投資者享受到協(xié)定規(guī)定的,也成為稅務(wù)機關(guān)的一項重要工作。