時(shí)間: 2017-05-22 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

最近經(jīng)常有財(cái)稅會(huì)員咨詢關(guān)于取得虛開增值稅專用發(fā)票后涉及的增值稅和企業(yè)所得稅扣除處理的問題,老顧給大家梳理了一些相關(guān)的政策規(guī)定,我們一起來看一下吧。

 

一、關(guān)于取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

 

在我國剛開始實(shí)行征收增值稅的初期,一些地方國家稅務(wù)局詢問總局,對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票如何處理, 國家稅務(wù)總局于1997年8月8日下發(fā)了《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號),該通知明確規(guī)定:

 

1、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款,處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

2、在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票,或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的,應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

3、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款,或者未申請出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定,按所取得專用發(fā)票的份數(shù),分別處以1萬元以下的罰款;但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票,或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)從重處罰。

 

4、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅,構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理,并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

 

在該文件執(zhí)行過程中,又出現(xiàn)了一系列的問題,針對一些爭議事項(xiàng),國家稅務(wù)總局于2000年11月6日下發(fā)了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補(bǔ)充通知(國稅發(fā)〔2000〕182號) ,該補(bǔ)充通知對有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下:

 

有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符,購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的,對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

 

1、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的,即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

 

2、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的,即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

 

3、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的,即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

 從上述兩個(gè)文件的規(guī)定來看,稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理是趨嚴(yán)管理的。

 

二、關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

 

在后來,國家稅務(wù)總局接到一些地區(qū)反映,在購貨方(受票方)不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下,對購貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問題不夠明確,國家稅務(wù)總局于2000年11月16日下發(fā)了《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號),將具體處理意見現(xiàn)明確如下:

 

購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票,專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符,且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅;購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳。

 

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的,購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

 

如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的,對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)〔2000〕182號)的規(guī)定處理。

 

依據(jù)上述規(guī)定,善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的購貨方在能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的情況下,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。那么如果不能重新取得有效扣稅憑證時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)針對納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票時(shí)追繳的稅款,是否可以加收滯納金呢?

 

對此,國家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)中對此有了明確: 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

 

三、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票所得稅稅前扣除問題

 

關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票能否在所得稅稅前扣除問題,在實(shí)務(wù)中一直是有爭議的。對于此問題,老顧的個(gè)人觀點(diǎn)是:善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不能作為稅前扣除的憑據(jù),但是針對這個(gè)票據(jù)對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出,納稅人能同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證足以證明其支出的真實(shí)、合法的,這個(gè)業(yè)務(wù)的支出應(yīng)該準(zhǔn)許在所得稅稅前扣除。

 

實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)支出要想真正的實(shí)現(xiàn)稅前扣除,取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑,一般來說真的不容易,雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。但是,在實(shí)務(wù)中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員以票管稅的觀念根深蒂固,經(jīng)常簡單的依據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法、國稅發(fā)(2008)88號、國稅發(fā)(2009)第114號等文件相關(guān)規(guī)定,不允許納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出在稅前扣除。 隨著納稅人維權(quán)意識的提高,針對這種不允許扣除的情況,有納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟,確實(shí)有法院判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案例,大家可以參考淮安市清浦區(qū)人民法院行政判決書([2014]浦行初字第0015號)、江蘇省淮安市中級人民法院行政判決書([2014]淮中行終字第0139號)、江蘇省淮安市中級人民法院行政判決書([2015]淮中行終字第00034號)中法院的判決情況,其中在(2014)浦行初字第0015號判決書中,法院認(rèn)為善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票,稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。但對這些增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的企業(yè)所產(chǎn)生的成本等是否可以作為企業(yè)所得稅稅前列支問題,稅法沒有作出明確規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人善意取得的虛開增的值稅專用發(fā)票來調(diào)征納稅人的企業(yè)所得稅,要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的處理決定,認(rèn)定的事實(shí)不清、法律依據(jù)不足,法院不予支持。

 

如果您確實(shí)有這種不能稅前扣除的情況,老顧建議大家可以用這種法院判決的案例與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證足以證明其支出的真實(shí)、合法性,爭取能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除。同時(shí)在目前全國推進(jìn)簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革大環(huán)境下,也建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí),應(yīng)該堅(jiān)持公平合法效率原則, 畢竟“放水養(yǎng)魚,涵養(yǎng)稅源”也是國之長策。