時間: 2017-05-19 整理: www.ahlfyl.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

隨著營改增試點的全面推開,越來越多的納稅人開具或者取得了增值稅發(fā)票。前不久,國家稅務(wù)總局編寫了《增值稅發(fā)票開具指南》,對增值稅發(fā)票的種類、開具基本規(guī)定以及部分特殊規(guī)定都有詳細的說明。增值稅發(fā)票“學(xué)問”那么多,您對增值稅發(fā)票的相關(guān)常識都了解嗎?

 

一、專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)別,兩個要點可分清

 

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票有什么區(qū)別?相信許多納稅人都有這樣的困惑。

 

專用發(fā)票和普通發(fā)票的不同之處主要有兩點:一是開票主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人和部分試點小規(guī)模納稅人領(lǐng)購使用;其他小規(guī)模納稅人需要使用的,只能通過當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)代開。增值稅普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各類納稅人領(lǐng)購使用。二是稅款是否允許抵扣。增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證,而且是增值稅一般納稅人購買方的抵扣憑證。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經(jīng)營項目外都不能抵扣。”

 

二、開具發(fā)票有學(xué)問,三個方面要注意

 

根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實施細則的規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。

 

那么,在發(fā)票開具過程中需要注意哪些事項?發(fā)票開具應(yīng)注意的三個方面:

 

一是要注意開具時間和范圍:任何單位和個人開具發(fā)票的時間必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入的時候,未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。

 

二是要注意開具流程:開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序和欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。對作廢的發(fā)票,應(yīng)當在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記,作廢發(fā)票全部聯(lián)次妥善保管。在稅務(wù)實務(wù)中,納稅人應(yīng)當根據(jù)增值稅發(fā)票系統(tǒng)中的發(fā)票信息一次性全聯(lián)次打印,不得出現(xiàn)票面開具的名稱等信息與電子信息不一致情況,如果貨物種類較多的,可以按照批次進行開具,但必須要附清單,否則也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票。

 

三是千萬不可虛開發(fā)票:為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,這些都屬于虛開發(fā)票的行為。需要特別提醒注意的是,虛開增值稅專用發(fā)票將承擔嚴重的法律后果,如果觸犯刑法,還將追究刑責。

 

三、專用發(fā)票不能隨便開,兩個原理要明確

 

對于增值稅專用發(fā)票,有這樣一種說法:領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的納稅人不論什么業(yè)務(wù),都可以開具專用發(fā)票。這一說法正確嗎?

 

其實,按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及其配套文件的規(guī)定,有幾種情況是不得開具專用發(fā)票的。不能開具專用發(fā)票的情況主要有兩種:

 

一種是從受票方的角度看,如果受票方為最終負稅人,不能抵扣進項稅額,則不允許向其開具專用發(fā)票。例如,對于一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)來說,向個人銷售房地產(chǎn)項目,因為個人不能夠進行進項稅抵扣,就不能向其開具增值稅專用發(fā)票。

 

另一種是從稅制的角度看,為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配,也不允許對差額部分開具專用發(fā)票。這種情況往往涉及某些特殊業(yè)務(wù),比如營改增配套文件中,就列舉了幾種差額征稅項目不能全額開具專用發(fā)票,像金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額,不得開具增值稅專用發(fā)票;試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,也不得開具增值稅專用發(fā)票。

 

四、收受發(fā)票需謹慎,這種發(fā)票不能要

 

發(fā)票開具有“講究”,對于銷售方開來的發(fā)票,是否可以“照單全收”呢?

 

鄭重提醒:對于收到的發(fā)票,一定要對票面信息進行仔細的檢查核對,確保與實際業(yè)務(wù)相吻合,才能按規(guī)定入賬,否則有可能給自己帶來不必要的損失。

 

營改增后,我們在日常管理中發(fā)現(xiàn),有少數(shù)建筑施工單位利用增值稅稅收優(yōu)惠政策,將大額建筑施工合同拆分成數(shù)個金額3萬元以下的‘合同包’,并以個人名義到辦稅服務(wù)廳代開發(fā)票,借以逃避納稅義務(wù)。這一行為與建筑施工的實際情況嚴重不符,是通過編造虛假合同騙取稅收優(yōu)惠的嚴重違法行為。通過上述行為騙開的稅務(wù)機關(guān)免稅發(fā)票為非法憑證,一經(jīng)查實的話,不僅開票方納稅人要受到懲處,對于受票方來說,損失也是巨大的。因為這樣的發(fā)票不僅不能作為有效憑證進行抵扣,相關(guān)費用也不能計入成本,會在增值稅和所得稅兩方面造成雙重損失,增加不必要的經(jīng)營成本。”

 

通過一番梳理,我們發(fā)現(xiàn),發(fā)票不大,學(xué)問不少。營改增是一項重大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,增值稅作為一種鏈條稅,其抵扣鏈條正是由一張張增值稅發(fā)票構(gòu)成的,改革紅利的釋放也是通過一張張增值稅發(fā)票體現(xiàn)出來的。因此,企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性就不言而喻了。我們相信,只要稅企雙方擼起袖子加油干,把工作做扎實、做細致,營改增的多重效應(yīng)一定會進一步顯現(xiàn)。”